1. 研究目的与意义
| 作为国内外会计界研究的热点问题，公允价值研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设有重要的意义。目前我国与国际经济交往越发密切，国内会计有关规定与国际惯例已近趋同，学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用、企业的计量方法研究有很大的现实意义。它有利于国内国外经济的发展与融合，而且还有助于完善我国现行企业会计准则和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真，从而促进国民经济的健康快速发展。 从经济社会发展历程来看，我们由完全依据历史成本转变为主要依据历史成本来计量资产和负债，虽然这体现了会计的可靠性及谨慎性,但是随着国内外经济形势的发展变化，原来的老方法也难以适应新环境,而且近年来由于通货膨胀率的影响,货币的价值也在不断变化,始终坚持历史成本也不可行。因此，公允价值的研究与应用必将成为会计理论与实务研究的重点，也将会越来越深入人心。 |
2. 研究内容和预期目标
| 研究内容 （一）本文拟解决的关键问题 1.探究公允价值计量属性的应用现状及存在问题。 2.公允价值计量现实存在问题的原因。 3.对公允价值计量过程中存在的问题提出对策。 （二）本文主要研究内容 第一部分:选题研究背景、意义 第二部分：公允价值的相关理论阐述. 1.公允价值的定义 2.公允价值的理论基础、确认条件及计量方法 3.公允价值和其他计量属性的关系 第三部分：公允价值应用对我国上市公司财务报表的影响---案例分析相结合 1.公允价值应用对资产负债表的影响 2.公允价值应用对利润表的影响 第四部分：分析公允价值计量属性应用存在的问题 1.公允价值计量带有不确定性，可靠性不能保障 2.上市公司对于公允价值的信息披露趋利避害，不够具体 3.上市公司滥用公允价值计量，掩盖公司的真实经营业绩与成长能力 第五部分：完善我国公允价值计量属性应用题的对策措施。 第六部分：结论 |
3. 国内外研究现状
| （一）国外研究现状 20世纪90年代,大量的金融衍生工具产生和以历史成本为主要计量方法的传统会计程序因为不能满足企业的需要而被放弃,各界普遍将公允价值作为新的研究热点。 White(1991)认为财务报表有一些不必要的缺陷,银行等储蓄机构应采用现值。 Gates(1997)认为以历史成本计量的财务报表难以实现披露企业真实业绩的会计目标。 William R.Scott(1997)认为,历史成本是一种“平滑”本年现金收益的方法,它使这些现金流量所代表的收入与费用在一个长期持续的期间内得到均衡的计量,人们可能喜欢阅读这种收益“平滑”的财务报表。但是,企业的收益变动是客观存在的,要提高会计信息的相关性,最根本的做法就是在收益计量中推行公允价值,使财务报表反映这种客观的变动。 2006年9月19日,FASB发布了公允价值计量(SFAS157)。这一准则的发布有利于解决之前公允价值计量方法散乱且缺乏一致性的问题,特别是对于那些交易并不活跃的事项来说尤为明显。SFAS157的出台对国际财务会计理论和实务界产生了深远的影响,对推动财务会计计量的改革和发展有着重要作用。 2010年1月18日和FASB在伦敦举行对公允价值计量的探讨,定义了公允价值,还有在市场低迷时的计量,初始确认时的公允价值,进一步缩小双方的分歧,2月FASB放宽了按公允价值计量的会计准则。 （二） 国内研究现状 1.关于公允价值概述的研究 夏成才,邵天营在《公允价值会计实践的理论透视》中认为同重置成本、可变现净值等计量属性相比, 公允价值更强调假定交易及其价格的市场属性, 要求作为公允价值的交易价格必须是市场参与者对资产或负债价值的客观评价, 公开、公平、活跃的市场上的交易价格交易价格代表了公允价值的最佳度量。因此, 公允价值在本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量, 在完全、有效的市场中, 公允价值就是资产或负债的内在价值。 2.关于公允价值与其他计量属性关系的研究 唐冬在《对比分析公允价值与其他计量属性的关系》（2009）中认为，公允价值与其他计量属性有如下关系： （1）公允价值与历史成本的关系 历史成本也称为原始成本, 是指取得资源的原始交易价格；公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估。两者的联系为:公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性, 在某种条件下, 历史成本也可以是公允价值, 只是历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值, 是初始交易或事项的公允价值。而两者最大的区别在于:历史成本只需要做初始计量, 以后不需要或者只需要较少的后续计量 (例如资产计提折旧、减值准备等) , 而公允价值则既需要做初始计量, 也需要不断进行后续的计量。 （2）公允价值与重置成本的关系 重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本与公允价值的区别主要表现在:前者强调站在某企业主体角度的投入价值, 而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。 （3）公允价值与可变现净值的关系 两者区别主要有:一是前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值, 后者通常不考虑直接成本；二是对于一项还需要进一步加工的资产而言, 前者要求以产品预期完工后出售所得的现金前者要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，后者则直接指该原材料本身的公允价值；三是前者不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值需考虑。 （4）公允价值与现值的关系 现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额, 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。两者具有一定的相似性，但前者对交易市场的要求比后者高。 3.关于公允价值计量属性运用中存在的问题的研究 夏飞在《新会计准则下公允价值应用研究》（2018）中认为自我国2006年颁布了《新企业会计准则》至今,公允价值计量逐步展现了相对于历史成本计量的优势，但同时也认为公允价值在我国的应用至少存在以下三方面问题： 第一，公允价值取得的可靠性不能保障。虽然我国的证券市场较之前已经取得了很大的发展与改进, 但我国的市场环境并不能保证始终为活跃的, 所以在交易中并不能准确地判断交易的市价，且不存在活跃市场给交易的当事人提供了违法的机会, 从而会计信息的真实性就不能保证。 第二，存在滥用公允价值计量的现象。由于公允价值的变动全部计入当期损益, 这就给企业违规操纵利润提供了机会, 通过美化财务报表给投资者提供虚假信息。另外会计人员参差不齐的知识水平, 也在某种程度给公允价值的正确应用造成了一定的阻碍。 第三，公允价值计量信息披露不够具体。有些企业只披露对公司有利的信息, 而对于可能会影响企业发展的信息则是尽量地回避或者是隐瞒, 这些行为严重地影响了公允价值信息披露的规定。 4.关于解决我国运用公允价值进行会计计量产生问题的对策的研究 黄丽君在《我国财务会计中公允价值的应用思考》（2019）中认为，建议从以下几个方面规范和完善公允价值计量：1.为公允价值应用创造良好的应用环境：加大经济市场、金融市场建设，建立完善的多层次的市场体系，完善健全市场价格信息数据网络和数据库，积极促进价格信息实时公开。2.提高会计人员的业务和道德水平：注重业务素质和职业道德的培养和监督，加大新准则的研究和宣传力度。3.运用多种计量模式，减少业绩波动: 引入综合收益的概念编制综合损益表, 分别对未实现损益和已实现收益进行评估，增加公允价值相关信息的披露。 张敏,简建辉,张雯,汪晓庆在《公允价值应用:现状问题前景——一项基于问卷调查的研究》（2011）中认为，应采用以下对策建议：1.畅通公允价值获取渠道, 完善公允价值估价体系。2. 深化公允价值理论研究, 提高会计人员专业素质。 |
4. 计划与进度安排
| 序号 | 时间 | 工作内容 |
| 1 | 2022-10-20至2022-11-10 | 收集有关资料、阅读外文资料，确定论文题目 |
| 2 | 2022-11-11至2022-11-30 | 撰写开题报告 |
| 3 | 2022-12-01至2022-12-31 | 完成开题报告，并撰写文献综述 |
| 4 | 2022-01-01至2022-01-31 | 开始撰写论文初稿 |
| 5 | 2022-02-01至2022-02-29 | 完成论文初稿和外文文献翻译工作 |
| 6 | 2022-03-01至2022-03-31 | 修改论文初稿 |
| 7 | 2022-04-01至2022-04-15 | 完成论文修改并定稿 |
| 8 | 2022-04-16至2022年5月 | 答辩指导 |
5. 参考文献
| [1]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000(04):60-62. [2]黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用[J].会计研究,2004(06):17-21. [3]夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究,2007(02)：24-30 91. [4]陈雯娟.新旧会计准则公允价值计量属性比较及应用研究[D].2009. [5]李莉浅析公允价值计量属性运用的障碍及对策[D].2009.[6]唐冬.对比分析公允价值与其他计量属性的关系[J].会计之友(中旬刊),2009 (03):103-104. [7]谢莉莉.我国公允价值计量属性的应用研究[D].2010.[8]张敏,简建辉,张雯,汪晓庆.公允价值应用:现状问题前景——一项基于问卷调查的研究[J].会计研究,2011(04):23-27 93. [9]孙玲. 公允价值计量与企业价值相关性研究[D].东北财经大学,2016. [10]曹玉屏.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].经贸实践,2017(24): 249. [11]岳鹏钊.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].现代营销(经营版),2018 (10):191-192. [12]夏飞.新会计准则下公允价值应用研究[J].农村经济与科技,2018,29 (18): 83 85. [13]李志萍.公允价值应用问题探析[J].辽宁师专学报(社会科学版),2018(03): 1-2. [14]宋凡.公允价值在会计计量中存在的问题及对策研究[J].农家参谋,2019 (15): 154. [15]王孝兵.会计实务中公允价值计量的应用问题探析[J].中国集体经济,2019 (20):122-123. [16]黄丽君.我国财务会计中公允价值的应用思考[J].现代经济信息,2019(14): 285. [17]Tony van Zijl, Greffrey Whittington. Deprival Value and Fairand Fair value:A Reinterpretation and a Recon ciliation.[J]lt;WORKING PEPER SERIESgt;.2005(16),135-138. [18] FASB.FASB Statement No.157:Fair Value Measurements[J].CCH,2006:1-8. |
